Участники могут выйти из ООО по разным причинам. Например, один участник может продать долю другому участнику или третьему лицу, если это предусмотрено законом об ООО. Также участник может создать и выйти из состава учредителей в обмен на выплату действительной стоимости доли.
В этой статье участники рассмотрели шаги, которые необходимо предпринять для выхода из ООО
Выход из ООО имеет налоговые последствия как для участника, так и для ООО.
Участников ООО в первую очередь волнует налог на доходы физических лиц. Если выплачиваемая стоимость велика, то, возможно, им придется заплатить значительно больше налогов, учитывая прогрессивную шкалу подоходного налога с физических лиц, действующую с 2021 года.
Кто должен рассчитать и удержать налог вышедшего участника?
В момент выплаты действительной доли участника ООО бухгалтерия ООО обязана исчислить, удержать и уплатить налог на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226, п. 2 ФЗ РФ).
Однако перед расчетом участникам ООО следует понять, когда они могут не платить налог на доходы физических лиц, и разобраться в расчете действительной стоимости долей.
Что является базой для расчета НДФЛ?
По общему правилу, налог на доходы физических лиц рассчитывается с валовой стоимости действующих долей. Кроме того, участник ООО может с его согласия получить долю или часть имущества (ст. 23 Федерального закона от 2 августа 1998 г., ст. 14 фз).
Некоторые участники считают, что нефинансовая часть доли не облагается налогом, так как не происходит выплаты «живых» денег.
Однако базой для исчисления налога на доходы физических лиц является вся стоимость передаваемой реальной доли (подпункт 1 пункта 1 и пункт 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ). При этом имущество и права на имущество оцениваются по рыночной стоимости (п. 2 ст. 211 НК РФ).
Действительная стоимость долей рассчитывается как произведение чистых активов ООО и долей уполномоченных участников ООО (п. 2 ст. 2 Закона № 14-ФЗ).
Если расчет показывает, что действительная стоимость доли превышает сумму уменьшенных чистых активов на минимальный размер уставного капитала ООО, то выходящий участник получает только часть своей доли (ч. 2 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).
Важно отметить, что в некоторых случаях участник-заимодавец может не платить налоги или уменьшить сумму.
Когда вышедший из состава ООО участник может избежать уплаты НДФЛ?
В целом оплата долей относится к операциям, облагаемым налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).
Налоговый кодекс позволяет освободить от налога действительную стоимость доли, если участник ООО непрерывно владеет долей более пяти лет (ст. 217, п. 17.2 НК РФ, письмо Минфина России). РФ № 03-04-05/10399 от 15 февраля 2022 года).
Важно отметить, что применение льготы не зависит от того, как были приобретены доли, например сразу после создания ООО или при покупке долей у других участников (письмо Минфина РФ от 17. 08.) 2022 № 03-04-06/80175).
Однако если размер доли участника ООО меняется, то от НДФЛ освобождается только та часть доли, которая находится в собственности более пяти лет.
Здесь важно не перепутать с актом увеличения стоимости номинальной доли, который не влияет на пятилетний срок (письмо Минфина России от 15 февраля 2022 г. № 03-04-05/) 1399).
В этом случае у налогового агента ООО не возникает НДФЛ и он его не удерживает. А если налоговые органы усомнятся в правильности исчисления НДФЛ, они направят напоминание с разъяснениями ООО, а не участнику.
Как уменьшить налог при выплате действительной стоимости доли?
Налог уплачивается, если доли ООО находились в собственности менее пяти лет. Однако и в этом случае налог можно уменьшить до суммы документально подтвержденных расходов на приобретение доли (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Участники могут получить имущественный вычет в налоговой инспекции, подав декларацию 3-НДФЛ.
Будет ли уплачиваться налог, если доля участника перешла к наследникам?
Стоимость акций может быть выплачена наследникам.
Например, наследники умершего участника ООО унаследовали доли и написали заявление о включении долей в состав ООО. Однако оставшиеся участники возражают против этого. Это обязывает его выплатить действительную стоимость доли. Участник владел долями более пяти лет. Бухгалтерская фирма ООО не удержала НДФЛ со стоимости долей при их оплате, и налоговые органы направили обществу требование об уплате налога. Вопрос в этом споре был поставлен только судьей Верховного суда, а три решения нижестоящих судов были отменены (Кассационное определение № 46-КА21-1-К6 Верховного суда РФ от 27 октября 2021 года).
Таким образом, льгота в виде освобождения от НДФЛ распространяется на наследников умерших участников, поскольку тесно связана с самим наследованием (мнение Верховного суда РФ было доведено налоговыми органами в 2016 г.) Письмо налоговой службы РФ от 2 марта 2022 г. № БВ-4-. 7/2500@).
Позиция Минфина РФ
Доход характеризуется получением налогоплательщиком экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). Можно ли предположить, что оставшиеся участники ООО получают определенную экономическую выгоду, в результате которой распределяются доли выбывшего участника? Минфин России на протяжении многих лет отвечает на этот вопрос утвердительно, принимая во внимание случаи, когда участниками ООО являются физические лица.
Например, письмом от 29. 11. 2021. No. 03-04-05/96523 служба разъяснила, что у участника, в пользу которого распределяется выделенная доля участника, возникает доход в виде права на ее безвозмездное получение.
Кроме того, налог на доходы физических лиц с этих доходов должен быть удержан налоговым органом. Это означает, что у компании должны быть другие источники дохода для участника (например, также зарплата сотрудников компании). Однако при отсутствии других источников компания должна сообщить в инспекцию, что налог удержать нельзя (ст. 5 ФНС России, письмо Минфина России от 25. 06. 2021 № 03-04 — 05/50514). Инспекция направляет уведомление гражданину, которому участник должен заплатить налоги.
В целом статус сотрудников здесь очень прозрачен и понятен. Однако вряд ли можно назвать его абсолютно бесспорным.
Как считать доход?
Если компания решает пойти по пути меньшего риска и заплатить налоговый сбор, то перед бухгалтером встает вопрос о том, какую именно сумму налога необходимо рассчитать. Сразу отметим, что однозначного ответа на этот вопрос нет. Казначейство РФ не может его решить.
Например, более десяти лет назад один из сотрудников заявил, что доходом является разница между первоначальной и новой стоимостью единственного участника-дольщика (письмо Минфина РФ от 3 марта 2010 г. 0. 03-04-06 / 2-26). Позже министерство разъяснило, что доход следует определять исходя из действительной стоимости принятых долей. (от 04- 06/8031, 22. 08. 2016 от 03-04-06/48973, 09. 02. 2018 № 03-04-06/7991).
Также к концу 2018 года сотрудники стали учитывать, что статьей 211 Налогового кодекса не предусмотрен конкретный порядок определения налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в виде имущественных прав (доли в уставном капитале (компании). В результате денежная оценка этой доли может быть учтена в уставном капитале общества, который определяется на основании одного из критериев, применяемых для определения цены доли в уставном капитале общества. Участники общества (чистая стоимость активов общества, бухгалтерская стоимость активов общества на последнюю отчетную дату и чистая прибыль общества). Аналогичное разъяснение содержится в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12 июня 2018 г. #№ 03-04-07/88812, от 02. 12. 2020 г. № 03-04-06/105281.
Каковы налоговые риски при выходе из состава учредителей
У меня доля в компании 20%, я состою в штате как заместитель генерального директора, но фактически компания принадлежит мне. Мы заключили договор о «возмездной передаче прав на управление пространством», которое принадлежит мне как ФЛ. По этому договору УО ежемесячно выплачивает нам вознаграждение на имя моего индивидуального предпринимателя.
Какие налоговые риски влечет за собой данный статус? Имеет ли значение сумма выплат? Если я официально выйду из состава учредителей, каковы налоговые риски и будут ли они снижены? Если я выйду из состава учредителей, но останусь на зарплате, будут ли они снижены? Если я выйду из состава учредителей, повлияет ли это на мои предыдущие выплаты с точки зрения законодательства и налогового права?
Отвечает эксперт.
Максим Градкич Рогионов, генеральный директор аудиторской компании «Уверенность»
Из текста вопроса следует, что вы владеете 20% уставного капитала ООО и одновременно работаете в этом ООО в качестве заместителя генерального директора. Вы, как физическое лицо, обладаете особыми правами на управление доменом. Это, очевидно, означает, что вы являетесь управляющим определенным пространственным именем, право на которое вы используете в ООО за вознаграждение. В то же время вы являетесь индивидуальным предпринимателем и заключили договор с ООО как индивидуальный предприниматель.
Нужно иметь в виду, что с точки зрения налоговых органов эти ситуации разные и вызывают разные мысли. Если они говорят о налоговых рисках, то в случае с ООО — это отказ от оплаты по заключенному с вами договору и подозрение в уклонении от уплаты налогов. Кроме того, речь может идти о размере фонда оплаты труда ООО. Вполне возможно, что договор рассматривается как средство «экономии» на взносах и НДФЛ (т.е. фактически эти доходы являются зарплатой, но ООО не платит с них взносы). (Собственность подпадает под упрощенный режим налогообложения). В этом случае взаимозависимость с ООО является дополнительным негативным фактором.
Таким образом, резюмируя вышесказанное, можно сказать, что данное соглашение может рассматриваться налоговыми органами как способ изъятия денег из «тайных» зарплат или законных освобождений (компенсаций). Это также является уклонением от уплаты налогов. Многое зависит от цены договора. По субъективным ощущениям, в случае с небольшим ООО примерно 500 000 рублей в месяц уже могут стать причиной прибыли для налоговых органов. Если индивидуальный предприниматель или ООО исследует банковские декларации и применяет упрощенный режим налогообложения, либо в отношении ООО или индивидуального предпринимателя проводятся мероприятия по налоговой проверке, эти документы могут быть предоставлены в налоговые органы. Сами налогоплательщики.
Как налоговый орган доказывает свою позицию? Предположительно, это доказательство основано на совокупности косвенных данных (дата регистрации названия сектора, история появления у вас, дата регистрации индивидуального предпринимательства, отсутствие деловой цели, несоразмерное вознаграждение, взаимозависимость, отсутствие, другие клиенты. В любом случае, чтобы «защитить» расходы OU, должна быть конкретная, ясная и объяснимая деловая цель заключения этого договора. Повторюсь — объяснение необходимо — ведь зачем ООО нужны эти доменные имена?
В будущем, если вы намерены продолжить свою работу и стать участником ООО с точки зрения налоговых льгот, вы можете захотеть передать права на имена секторов самому ООО. В этом случае деловая цель приобретения этих имен ООО очевидна — если эти домены являются сайтами ООО, то приобретение отраслевых имен полностью оправдано, если вы вложили значительные средства в их создание, поддержание и оптимизацию. Однако это не отменяет необходимости наличия действующих договоров.